本報記者 吳曉璐

    1月26日，上海證監(jiān)局發(fā)布《會計監(jiān)管通訊》之2021年年報審計專刊。通過案例通報、執(zhí)業(yè)提示，督促會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進一步樹立風(fēng)險合規(guī)意識，助力提升年報審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)資本市場的能力。

    據(jù)悉，2021年，上海證監(jiān)局對17家會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的21個轄區(qū)上市公司審計項目進行了專項檢查，根據(jù)檢查情況，將對存在明顯執(zhí)業(yè)問題的審計項目開展后續(xù)處理，并對檢查發(fā)現(xiàn)的五類典型問題進行案例通報。同時，結(jié)合審計監(jiān)管新形勢、新情況、新要求，上海證監(jiān)局梳理了八方面需重點關(guān)注的領(lǐng)域，對2021年年報審計進行執(zhí)業(yè)提示。

    上海證監(jiān)局表示，為切實做好上市公司2021年年報審計工作，進一步提升年報審計質(zhì)量，提示各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向，勤勉審慎執(zhí)業(yè)，特別關(guān)注以下風(fēng)險領(lǐng)域：

    一是貨幣資金審計。審計時應(yīng)關(guān)注公司控股股東或?qū)嵖厝耸欠翊嬖诟弑壤蓹?quán)質(zhì)押、經(jīng)營活動大額資金缺口、負面輿情、重大訴訟等異常情形，識別公司是否存在“存貸雙高”、大額境外資金、與業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配的大額存款余額和發(fā)生額、無商業(yè)合理性的大額購銷交易和預(yù)付款、大額資金在期間付出期末收回、頻繁開立或注銷銀行賬戶、通過資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團、復(fù)雜的理財和衍生金融合同、資產(chǎn)負債表日后存在大額異常資金變動等風(fēng)險跡象。對已出現(xiàn)異常情形或風(fēng)險跡象的企業(yè)，審慎評估相關(guān)業(yè)務(wù)商業(yè)合理性，恰當(dāng)執(zhí)行針對性審計程序，包括實地走訪上下游、獲取上下游銀行流水、穿透核查資金最終使用者等，有效識別資金管控內(nèi)控缺陷，妥善應(yīng)對大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用的風(fēng)險。此外，對通過資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團的公司，應(yīng)關(guān)注是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》的要求對貨幣資金進行恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团丁?/p>

    二是收入審計。審計時應(yīng)關(guān)注貿(mào)易類特別是融資性貿(mào)易收入、仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入、存在退市壓力的公司收入真實性、合理性，應(yīng)充分了解公司商業(yè)模式和業(yè)務(wù)實質(zhì)，對資金流、貨物流、票據(jù)流進行更為嚴格的檢查，特別對于第四季度突擊確認收入的情形保持高度職業(yè)懷疑，嚴防“空轉(zhuǎn)”“走單”貿(mào)易虛增收入的風(fēng)險；嚴格按照新收入準(zhǔn)則要求，恰當(dāng)應(yīng)對提前確認收入、不當(dāng)采用總額法確認收入的風(fēng)險；結(jié)合退市規(guī)定，對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當(dāng)出具收入專項核查意見，按規(guī)定扣除與主營業(yè)務(wù)無關(guān)和不具備商業(yè)實質(zhì)的收入。

    三是重大非常規(guī)交易審計。審計時應(yīng)密切關(guān)注公司是否通過重大非常規(guī)交易規(guī)避退市，包括通過突擊確認資產(chǎn)交易、政府補助等方式增加利潤；突擊達成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免協(xié)議或資產(chǎn)捐贈，實現(xiàn)凈資產(chǎn)精準(zhǔn)轉(zhuǎn)正；破產(chǎn)重整方案實施的重大不確定性消除前，提前確認債務(wù)重組收益等。審計時應(yīng)恰當(dāng)評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會計估計是否存在偏向，如交易真實性存疑、會計處理不恰當(dāng)，應(yīng)充分考慮對審計意見的影響。

    四是資產(chǎn)減值審計。審計時應(yīng)結(jié)合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，恰當(dāng)應(yīng)對應(yīng)計提未計提風(fēng)險；對于公司本期發(fā)生的重大資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)回事項，應(yīng)充分了解和復(fù)核公司減值估計方法的恰當(dāng)性、前后年度一致性以及估計依據(jù)的充分性、可靠性，不得簡單利用評估專家工作，嚴防公司通過當(dāng)期大額轉(zhuǎn)回前期計提金額、“洗大澡”一次性大額計提等方式濫用減值調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險。

    五是關(guān)聯(lián)交易審計。審計時應(yīng)對公司超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排及其對手方、臨時新增或交易集中的供應(yīng)商和客戶保持高度警覺，對相關(guān)交易的商業(yè)實質(zhì)保持合理懷疑，有效應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)方認定不完整的風(fēng)險。針對已識別的關(guān)聯(lián)方，重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)合理性、定價公允性、決策合規(guī)性、披露充分性，嚴防關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤、不當(dāng)利益輸送等風(fēng)險。

    六是會計差錯審計。審計時如發(fā)現(xiàn)前期經(jīng)審計財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任審計師應(yīng)與前任審計師充分溝通，結(jié)合本期及前期已獲取的審計證據(jù)，審慎判斷相關(guān)差錯更正是否恰當(dāng)、披露是否充分，嚴防公司通過濫用會計差錯更正、混淆會計估計變更和會計差錯更正等方式調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險；前期確實存在重大會計差錯的，應(yīng)關(guān)注公司財務(wù)相關(guān)內(nèi)控是否存在缺陷，并考慮對本期內(nèi)部控制審計意見的影響；嚴格按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號——財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求，對更正后的財務(wù)報表進行全面審計或?qū)ο嚓P(guān)更正事項進行專項鑒證。

    七是審計意見及其披露。審計時應(yīng)嚴格判斷“錯報”與“受限”，恰當(dāng)區(qū)分“重大性”與“廣泛性”，深入核實上期非標(biāo)事項在本期是否取得實質(zhì)性進展，謹慎分析本期影響是否消除，恰當(dāng)判斷與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的影響程度，審慎發(fā)表本期審計意見。對于影響“重大性”事項，不能以帶強調(diào)事項的無保留意見代替非無保留意見；對于影響“廣泛性”事項，不能以保留意見代替無法表示意見或否定意見。同時，應(yīng)按照中國證監(jiān)會《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》的要求，針對審計意見中涉及的相關(guān)事項出具專項說明，特別應(yīng)充分披露“受限”事項可能的影響金額、未能獲取的審計證據(jù)內(nèi)容，是否具有廣泛性的判斷過程，上期非標(biāo)事項在本期的情況。

    八是科創(chuàng)板上市公司年報審計。審計時應(yīng)對上市后公司業(yè)績大幅下滑、與盈利預(yù)測差異較大的情形保持職業(yè)懷疑，重點關(guān)注是否虛增收入及利潤;對上市后連續(xù)虧損或者虧損大幅增加的公司，審慎評估其持續(xù)經(jīng)營是否存在重大不確定性，充分揭示風(fēng)險。密切關(guān)注募集資金使用、募投項目變更情況，恰當(dāng)出具募集資金存放與實際使用情況的鑒證報告。恰當(dāng)關(guān)注研發(fā)投入、研發(fā)進展是否正常，研發(fā)費用是否真實，會計處理是否準(zhǔn)確。

（編輯 崔漫）